◻️◽▫️خصم الضريبة.
يعتبر الخصم الضريبي أحد القواعد الأساسية لنظام الضريبة علي القيمة المضافة ويهدف إلي أن يكون عبء الضريبة واحد في كافة مراحل الإنتاج والتوزيع وذلك منعا الازدواج الضريبي.
◻️◽▫️ مميزات الخصم الضريبي.
1️⃣ يمنع التراكم والازدواج الضريبي.
2️⃣ يحول دون تحميل تكلفة الإنتاج أو التوزيع بأعباء ضريبة متزايدة.
3️⃣ يعمل علي تحقيق ظروف تنافسية أفضل للسلع المصدرة للخارج.
4️⃣ يعمل علي تحقيق ظروف تنافسية أفضل للسلع المصدرة للخارج.
5️⃣ يوفر السيولة النقدية للنشاط.
6️⃣ يخفض تكلفة المنتج النهائي.
◻️◽▫️ حالات الخصم الضريبي.
للمسجل عند حساب الضريبة أن يخصم من الضريبة المستحقة علي قيمة مبيعاته من السلع والخدمات ما سبق سداده أو حسابه من ضريبة علي ↙️
أولا : المردودات من مبيعاته.
ثانيا : ما سبق تحميله او حسابه من هذه القيمة علي مدخلاته بما فيها الضريبة السابق تحميلها علي السلع والخدمات المبيعة بمعرفة المسجل في كل مرحلة من مراحل توزيعها طبقا للحدود وبالشروط والأوضاع التي تحددها اللائحة التنفيذية.
⬅️ ويسري هذا الحكم علي :
1️⃣ مبيعات السلع والخدمات الموردة إلي الجهات الواردة بالمادة الثامنة من مواد الاصدار والمادة “٢٣” من القانون.
2️⃣ مبيعات السلع والخدمات الممولة بمنح صدر قانون باعفائها من الضريبة، ويكون الخصم في حدود المستحق من الضريبة ويرحل ما لم يتم خصمه إلي الفترات التالية حتي يتم الخصم الكامل.
ثالثا : مشتريات ما قبل التسجيل.
رابعا : تعديل القيمة إذا نتج عن المعاملات فيما بين مسجل ومسجل آخر تعديل في قيمة الصفقة السابق سداد الضريبة عليها من زيادة أو نقص بعد تقديم الإقرار.
⬅️ ويكون الخصم في حدود المستحق من الضريبة ويرحل ما لم يخصم إلي الفترات الضريبية التالية حتي يتم الخصم بالكامل.
◻️▫️▫️ حالات لا يسري عليها الخصم.
لا تسري قواعد الخصم السابق ذكرها علي ↙️
▪️ضريبة الجدول سواء علي سلع أو خدمات خاضعة بذاتها ام كمدخلات في سلع أو خدمات خاضعة للضريبة وذلك فيما لم يرد به نص خاص في هذا القانون.
▪️ ضريبة المدخلات المدرجة ضمن التكلفة أو التي لم يتم الإقرار عنها.
▪️ السلع والخدمات المعفاة.
▪️السلع المستعملة [ م ١٠ – بند ١١ ].
🔍 وفيما يلي سنتناول حالات الخصم وشروطه بمزيد من التفصيل.
💢 المردودات من المبيعات.
يتم الخصم وفقا للشروط والأوضاع الآتية 👇
1️⃣ ألا يخصم إلا ما سبق سداده من ضريبة علي السلع المرتدة.
2️⃣ أن تكون السلع المرتدة قد تم استلامها فعلا بحالتها التي بيعت عليها وتم قيد بياناتها في الدفاتر والسجلات المنتظمة للمسجل، وتم رد قيمتها إلي المشتري بما فيها الضريبة أو تعليتها لحسابه بدفاتر المسجل.
3️⃣ يصدر المسجل اشعار خصم / إضافة مؤرخا ويحمل رقما مسلسلا مثبتا به بيانات كلا من البائع والمشتري.
💢 المدخلات والمشتريات بغرض الاتجار.
الضريبة علي المدخلات والمشتريات بغرض الاتجار القليله للخصم التي يمكن للمسجل خصمها من إجمالي الضريبة المستحقة علي مبيعاته الخاضعة للضريبة خلال الفترة الضريبية – بشرط حيازته الفواتير ضريبية لتلك المبالغ – هي :
1️⃣ ما سبق تحميله من الضريبة علي المدخلات المباشرة وغير المباشرة علي المشتريات بغرض الاتجار، إذا كانت جميع مبيعاته خلال الفترة الضريبية خاضعة للضريبة.
2️⃣ ما سبق سداده من ضريبة علي السلع والخدمات المستوردة خلال الفترة الضريبية وفقا لبيانات شهادة الإجراءات الجمركية.
3️⃣ إذا كانت الضريبة السابق تحميلها علي المدخلات والمشتريات بغرض الاتجار تزيد علي الضريبة المستحقة علي المبيعات خلال شهر المحاسبة يتم خصم الضريبة المستحقة علي المبيعات من الضريبة السابق سدادها علي المدخلات شهريا حتي يتم استنفاذها.
4️⃣ إذا كانت بعض مبيعاته ” مخرجاته ” وليس كلها خلال الفترة الضريبية تخضع للضريبة فيتم الخصم علي الوجه التالي 👇
🔸 يخصم إجمالي الضريبة علي المدخلات التي تستخدم فقط في المخرجات الخاضعة للضريبة سواء تمت عملية البيع في الفترة الضريبية أو بعدها.
🔸 لا تخصم الضريبة علي المدخلات المتعلقة ببيع السلعة أو أداء الخدمة المعفاة من الضريبة سواء تمت عملية البيع خلال الفترة الضريبية أو بعدها.
🔸 تخصم الضريبة علي المدخلات التي تستخدم في مخرجات بعضها خاضع للضريبة وبعضها معقب طبقا لنسبة المخرجات الخاضعة للضريبة إلي إجمالي المخرجات.
🔸 يحرر البائع اشعار إضافة بالضريبة علي مدخلات السلع أو الخدمات المعفاة في البنزين الثاني والثالث، إذا قام بخصمها في القرارات سابقة.
🔸 تسري ذات القواعد السابقة علي الضريبة السابق تحميلها علي السلع المباعة بمعرفة المسجل في كل مرحلة من مراحل التوزيع.
📢 تعفي من الضريبة كافة السلع والمعدات والأجهزة المعنية في هذا القانون اللازمة لأغراض التسليح للدفاع والأمن القومي وكذلك الخامات ومستلزمات الإنتاج والأجواء الداخلة في تصنيعها.
💢 مشتريات ما قبل التسجيل.
للمسجل خصم الضريبة السابق سدادها علي مشترياته من السلع والخدمات السابقة علي تاريخ تسجيله بما فيها الآلات والمعدات وفقا للقواعد والشروط الآتية ↙️
🔸امساك دفاتر وحسابات منتظمة.
🔸 حيازة أصول فواتير ضريبية أو شهادة الإجراءات الجمركية وإيصال سداد الضريبة بالجمرك.
🔸 أن يتقدم ببيان للمخزون السلعي لديه في تاريخ التسجيل علي النموذج المعد لذلك [ نموذج ١٢٣ ض . ق . م ].
🔍 ويشترط في خصم الضريبة علي الآلات والمعدات المشتراة قبل التسجيل تقديم بيان بالآلات والمعدات المستمرة في إنتاج سلعة وأداء خدمة خاضعة للضريبة التي في حوزته وذلك من واقع دفتر الجرد علي أن تتحقق المأمورية المختصة من ذلك من واقع المعاينة الفعلية، وألا يكون قد سبق ادراج قيمة الضريبة محل الخصم ضمن تكلفة الأصول.
رابعا : تعديل القيمة.
إذا نتج عن المعاملات فيما بين مسجل واخر تعديل في قيمة الصفقة السابق سداد الضريبة عليها من زيادة أو نقص بعد تقديم الإقرار يتبع الآتي ↙️
1️⃣ إذا كانت قيمة الصفقة قد عدلت بالزيادة.
فعلي كل من البائع والمشتري اظهار ذلك بالقرار المقدم من كل منهما خلال الشهر التالي لهذه الواقعة وذلك علي النحو التالي :
🔹 بالنسبة للبائع.
إضافة الزيادة في الضريبة بموجب إشعار إضافة إلي الضريبة المستحقة للمصلحة بإقراره.
🔹 بالنسبة للمشتري.
فله خصمها من الضريبة المستحقة علي مبيعاته باعتبارها ضريبة علي المدخلات أو المشتريات السابق تحميلها بالضريبة.
2️⃣ إذا كانت قيمة الصفقة قد عدلت بالنقص.
فعلي كل من البائع والمشتري مراعاة اظهار ذلك بالقرار المقدم من كل منهما خلال الشهر التالي لهذه الواقعة كالآتي :
🔹 بالنسبة للبائع.
فله خصمها من الضريبة المستحقة علي مبيعاته من إقراره.
🔹 بالنسبة للمشتري.
فعليه إضافة قيمة النقص في الضريبة بموجب إشعار إضافة إلي الضريبة المستحقة بإقراره.
🔍 وأخيرا فالضريبة علي المدخلات هي الضريبة التي تحملها المكلف عند شراء أو استيراد السلع ( بما فيها الآلات والمعدات ) والخدمات سواء كانت مباشرة أو غير مباشرة المتعلقة ببيع سلعة أو أداء خدمة خاضعة للضريبة.
📢 وللاستفادة من نظام الخصم الضريبي يجب – مع عدم الإخلال بالشروط الواجبة لكل حالة من حالات الخصم السابق ذكرها – مراعاة الآتي 👇
1️⃣ توافر الفواتير الضريبية أو المستندات الدالة علي سداد الضريبة مع ضرورة الاحتفاظ بها لمدة خمس سنوات تالية لانتهاء السنة المالية التي أجريت فيها القيد بهذه الدفاتر والسجلات.
2️⃣ تقديم الإقرار الشهري في موعده القانوني.
3️⃣ أن يتم الخصم بمعرفة الممول أو وكيله.
4️⃣ إمساك سجلات ودفاتر محاسبية منتظمة.
5️⃣ أن تكون الضريبة الخصومة عن المشتريات أو المدخلات [ سواء محلية أو مستوردة ] يتم استخدامها في تصنيع سلعة أو أداء خدمة خاضعة للضريبة.
6️⃣ في حالة السلع المرتدة يجب أن يكون قد تم استلامها وقيدت بياناتها في الدفاتر والسجلات.
7️⃣ أن يكون لدي المشتري دليل كتابي يؤيد حدوث التنزيل في الثمن.
8️⃣ أن تكون اشعارات الخصم والإضافة مبينا بها عنوان البائع ورقم تسجيله واسم المشتري وعنوانه ورقم الفاتورة الضريبية الأصلية وتاريخها وكافة البيانات اللازمة التي تتعلق بتنزيل أو زيادة الثمن وقيمة مبلغ التنزيل أو الإضافة وبيان منفصل بالضريبة المستنزله أو المضافة.
9️⃣ أن يكون اشعار الخصم أو الإضافة مؤرخا ويحمل رقما مسلسلا.
🔟 أن تكون نسبة الضريبة الخصومة إلي إجمالي الضريبة التي تم خصمها علي المشتريات هي نفس نسبة الضريبة التي حملت بها السلع إلي ثمن تلك السلع.
👈 علما بأن تنقل الأرصدة الدائنة والمدينة للمسجل المستمر الواجبة الخصم من الضريبة العامة علي المبيعات إلي الضريبة علي القيمة المضافة، وكذلك ما لم يتم استنفاذ خصمه أو رده من الضريبة العامة علي المبيعات المسددة علي الآلات والمعدات واحتوائها وقطع الغيار والضريبة العامة علي المبيعات السابق سدادها علي المردودات من المبيعات.
📢 ويشترط في خصم الضريبة علي الآلات والمعدات أن يتم استخدامها في إنتاج سلع أو خدمات خاضعة للضريبة، وألا يكون قد سبق ادراج قيمة الضريبة محل الخصم ضمن تكلفة الأصول.
